Örnek: İşletmenin 2012 mart ayında işçilerine ödediği brüt ücretler şöyledir; çalıştırdığı işçilerden birine aylık olarak brüt 1.500 TL, diğerine ise 1.000 TL ödemiştir. İşyerinin tehlike sınıfı 2 dir.
İşletme 05.04.2012 da işçilerine ücretlerini peşin ödemiştir. 15.04.2012 da muhtasar beyanname ile gelir vergisini ve damga vergisini vergi dairesine peşin ödemiştir. 20.04.2009 da aylık sigorta primleri bildirgesi ile işçi ve işveren primlerini SSK müdürlüğüne peşin ödemiştir.
Buna göre Mart ayının ücret bordrosunu düzenleyiniz ve bütün muhasebe kayıtlarını yapınız.
İşletmede çalışan işçilerin ilk önce ücret bordrosunu düzenleyerek SSK işçi paylarını, gelir vergisini ve damga vergisini hesaplayalım:
SSK işçi payı: Brüt ücret x %14:
1.500 x 0.14 = 210
1.000 x 0.14 = 140
---------------------
SSK işçi payı toplamı = 350
İşsizlik sigortası işçi payı: Brüt ücret x %1:
1.500 x 0.01 = 15
1.000 x 0.01 = 10
--------------------
İşsizlik sigortası işçi payı toplamı = 25
Gelir vergisi matrahı: Brüt ücret - (SSK işçi payı + İşsizlik sigortası işçi payı):
1.500 - (210 + 15) = 1.275
1.000 - (140 + 10) = 850
Gelir vergisi: Gelir vergisi matrahı x %15:
1.275 x 0.15 = 191,25
850 x 0.15 = 127,5
----------------------
Gelir vergisi toplamı = 318,75
Damga vergisi: Brüt ücret x %07,59:
1.500 x 0.00759 = 11,39
1.000 x 0.00759 = 7,59
---------------------
Damga vergisi toplamı = 18,98
| Brüt Ücret | SSK İşçi Payı | İşsizlik Sigortası İşçi Payı | Gelir Vergisi Matrahı | Gelir Vergisi | Damga Vergisi * | Kesintiler Toplamı | Net Ücret |
|
| 1. İşçi | 1.500 | 210 | 15 | 1.275 | 191,25 | 11,39 | 427,64 | 1.072,36 |
| 2. İşçi | 1.000 | 140 | 10 | 850 | 127,5 | 7,59 | 285,09 | 714,91 |
| TOPLAM | 2.500 | 350 | 25 | 2.125 | 318,75 | 18,98 | 708,75 | 1.787,27 |
(*) Çalışanların ücret, maaş, ikramiye gibi gelirlerinden son üç yıldır binde 6,6 oranında kesilen damga vergisi, 1/1/2013 tarihli ve 28515 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, 56 Seri No’lu Damga Vergisi Genel Tebliği ile binde 7,59 olarak yeniden belirlendi.
İşveren paylarını hesaplayalım:
SSK işveren payı: Brüt ücret x %[19 + ( tehlike sınıfı / 2 )]:
19 + ( 2 / 2 ) = 20
Brüt ücret x %20
2.500 x 0.20 = 500
---------------------
SSK işveren payı = 500
İşsizlik sigortası işveren payı: Brüt ücret x %2:
2.500 x 0.02 = 50
---------------------
İşsizlik sigortası işveren payı = 50
Hesaplanan net işçi ücretlerinin, vergilerin ve tüm kesintilerin tahakkukunu ve ödenmesinin muhasebe kayıtlarını yapalım:
| Mad. No | AÇIKLAMA | BORÇ | ALACAK |
| 1 | 31.03.2012 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı 335 Personele Borçlar Hesabı Mart ayı ücret tahakkuku |
3.050 |
|
| 2 | 05.04.2012 335 Personele Borçlar Hesabı 100 Kasa Hesabı İşçilerin mart ayı ücretinin peşin ödenmesi |
1.787,27 |
|
| 3 | 15.04.2012 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs 100 Kasa Hesabı Gelir ve damga vergilerinin peşin ödenmesi |
337,73 |
|
| 4 | 20.04.2012 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hs 100 Kasa Hesabı Sigorta primlerinin peşin ödenmesi |
925 |
|
* Hesaplamalar bilgi içindir, sorumluluk kabul edilmez.
Asgari geçim indirimli ücret bordrosu düzenlenme ve muhasebe kayıtları
Aylık ücret bordrosu
Otomatik ücret bordrosu düzenleme programı (Excel)
